|
Налогообложение –
Малый бизнес
Методика оценки и примеры расчета изменения налоговой нагрузки по налогу на вмененный доход для Новосибирской области в 2003 г. (пример Октябрьского района г. Новосибирска)
Аннотация на предыдущую работу |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Изменения налогообложения и малый бизнес
Октябрьского района |
Основные изменения в налогообложении малого бизнеса в 2003 г.
связаны с отменой старых законов о едином налоге на вмененный доход и
упрощенной системе налогообложения. Вместо этих законов приняты главы 26.2 и
26.3 второй части Налогового кодекса Российской Федерации. В соответствии с
кодексом принят областной закон «О системе налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории
Новосибирской области».
Хотя доля этих налогов в
бюджетах и их фискальная роль не столь велика, однако они являются основными
налоговыми режимами для малого бизнеса (играющего важную роль в занятости
населения и стабилизации экономики) и для большого количества
социально-значимых услуг, удовлетворяющих необходимые потребности населения.
Основными целями проделанной
работы являются анализ влияния изменений в налоговом законодательстве на
налоговую нагрузку и положение малого бизнеса Октябрьского района, определение
тенденций его развития под влиянием этих изменений и рекомендации по
совершенствованию налогового механизма. Рассматривается положение видов
деятельности, подпадавших под режим налога на вмененный доход в 2002 и 2003 гг.
Рассмотрим факторы изменения
налоговой нагрузки.
Из 10 основных видов
деятельности, подпадавших под режим налога на вмененный доход, в Новосибирской
области осталось только 3: ветеринарные услуги, услуги по ремонту, техническому
обслуживанию и мойке автотранспортных средств, розничная торговля. Хотя в
базовом федеральном списке осталось 6 пунктов из 14.
Сумму базовой доходности
теперь устанавливает Налоговый кодекс (статья 346.29), а не законы субъектов
Российской Федерации, которые могут лишь понижать её. Сумма налога на единицу
физического показателя рассчитывается как произведение базовой доходности,
корректирующих коэффициентов и налоговой ставки (15 %):
В течение 2003 г. на
территории г. Новосибирска применяется коэффициент, учитывающий территорию
осуществления деятельности, равный 1. В отличие от прошлых лет, когда в разных
зонах города коэффициент увеличивался до 1,1; 1,2; 1,5. Это означает, при
прочих равных условиях, значительное снижение налоговой нагрузки для многих
частей Октябрьского района (в зоне, относящейся к центру города; вдоль основных
магистралей; на рынках и вокзалах). Эти зоны перечислены в табл. 1.
Таблица 1
Деление
Октябрьского района в целях обложения налогом на вмененный доход
|
Розничная
торговля |
Остальные
виды деятельности |
|
Зона 1 (коэфф. 1,5) |
|
|
ул.
Большевистская (до Карьера Борок); Гусинобродское ш. (от № 31 до поста
ГИБДД); ул. Кирова (до Коммуностроевской); ул. Б.Богаткова (от Кирова до
Есенина) Платформа
«Речной вокзал» Рынки,
расположенные на расстоянии 150 метров от оси Гусинобродского ш. (от Доватора
до поста ГИБДД) Микрорынки
«Золотая нива», «Молодежный» |
Зона
в границах улиц Кошурникова, Никитина, Зыряновской, Добролюбова до р. Обь Магистрали
(включая 100 м от проезжей частив обе стороны): ул. Большевистская;
Гусинобродское ш. (до поста ГИБДД); ул. Кирова (до Дунайской); ул. Никитина
(до Кирова) Вокзал
«Новосибирск-Южный» |
|
Зона 2 (коэфф. 1,2) |
|
|
ул.
Кошурникова (№ 1-№ 29 и № 2-№ 38); ул. Никитина (от Зыряновской до
Кошурникова); ул. Восход (от Кирова до Зыряновской); ул. Гурьевская (от
Зыряновской до Толстого); ул. Зыряновская (от Б.Богаткова до Восход). Набережная р. Обь (от подземного перехода до Добролюбова) |
ул.
Никитина, ул. Автогенная, ул. Нижегородская, ул. Грибоедова до р. Обь |
|
Зона 3 (коэфф. 1,1) |
|
|
Гусинобродское ш. (№ 1-№ 31) |
|
|
Зона 4 (коэфф. 1,0) |
|
|
Остальная территория |
|
Коэффициент, учитывающий характер территории будет
введен с 2004 г. на основе данных Государственного земельного кадастра,
однако он может быть лишь меньше 1 (что заложено в формуле расчета,
определенной статьей 346.29 Налогового кодекса). Значения коэффициента должны
быть опубликованы в ноябре 2003 г.
Ассортиментные и другие коэффициенты теперь не могут
быть больше 1, и для многих видов товаров ассортиментные коэффициенты были
снижены (ювелирные изделия, антиквариат, мебель, спиртные напитки и др.). Для некоторых
товаров наоборот были установлены увеличенные коэффициенты (семена, корма для
животных, социальная полиграфическая продукция).
Были увеличены коэффициенты, учитывающие режим работы
торговых организаций, отменен повышающий коэффициент при работе свыше 16 часов
в сутки и сезонные коэффициенты торговли.
На налоговую нагрузку влияет также налоговый вычет на
сумму платежей в счет обязательного пенсионного страхования. Сумма налога на
вмененный доход, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование уплаченных налогоплательщиками при выплате
вознаграждений своим работникам, а также на сумму страховых взносов в виде
фиксированных платежей (150 рублей в месяц), уплаченных индивидуальными
предпринимателями за свое страхование. При этом сумма налога не может быть
уменьшена более чем на 50 %.
Методика
и расчеты оценки изменения налоговой нагрузки
Оценка производилась с учетом налоговой льготы на
сумму платежей в счет обязательного пенсионного страхования в двух вариантах:
I — для индивидуальных предпринимателей (без
наемных работников), использующих налоговый вычет только в сумме фиксированного
платежа (150 рублей в месяц);
II — при полном использовании организациями или
индивидуальными предпринимателями (с наемными работниками) налоговой льготы в
размере 50 % суммы налога.
Для видов деятельности, оставшихся на вмененном
налоге, определяется, насколько увеличилась сумма налога на единицу физического
показателя (значения для некоторых случаев приведены в таблице 2).
Вариант
I:
DН=(БД2003´0,15´Ка2003-150/Ч)-БД2002´0,15´Кт2002´Ка2002, где
DН — изменение суммы налога;
БД —
базовая доходность на единицу физического показателя;
Кт —
территориальный коэффициент;
Ка —
ассортиментный коэффициент;
Ч —
число единиц физического показателя на 1 работника (1 — для количества
работников, торговых мест, пунктов приема; 10 — для кв.м., посадочных мест
и т.п.).
Вариант
II:
DН=БД2003´0,15´Ка2003´0,5-БД2002´0,15´Кт2002´Ка2002.
Таблица 2
Изменение налоговой нагрузки, р.
в месяц
|
Вид деятельности (физический показатель) |
Налог 2003 г. |
Зона 4 |
Зона 1 |
||
|
I |
II |
I |
II |
||
|
Услуги предпринимателей по
ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств (1
работник) |
1200 |
+630 |
+180 |
+420 |
-30 |
|
Стационарная розничная
торговля с торговым залом (1 м.кв. торгового зала) |
180 |
+52 |
-23 |
-5 |
-80 |
|
социальная
полиграфическая продукция |
180 |
+108 |
+33 |
+80 |
+5 |
|
садово-огородный
инвентарь, семена |
162 |
+68 |
+2 |
+28 |
-38 |
|
мебель |
180 |
-119 |
-194 |
-260 |
-335 |
|
антиквариат |
180 |
-175 |
-250 |
-345 |
-420 |
|
ювелирные
изделия |
180 |
-515 |
-590 |
-856 |
-931 |
Для видов деятельности, исключенных в 2003 г. из списка
подпадающих под режим налога на вмененный доход, условно принимается, что они
перешли на упрощенную систему налогообложения. В этом случае можно рассчитать
максимальный размер выручки, при котором произошло уменьшение налоговой
нагрузки (таблица 3).
Вариант
I: Вmax=(БД2002´0,15´Кт2002+150/Ч)/0,06.
Вариант
II: Вmax=(БД2002´0,15´Кт2002´2)/0,06.
Таблица 3
Максимальное значение выручки,
тыс. р. в месяц
|
Вид деятельности (физический показатель) |
Налог 2002 г. |
Зона 4 |
Зона 1 |
||
|
|
I |
II |
I |
II |
|
|
Услуги по ремонту, окраске и пошиву обуви* (1 работник) |
0,21 |
<6 |
<7 |
<7,8 |
<10,5 |
|
Ремонт бытовых машин и бытовых приборов* (то же) |
0,345 |
<8,3 |
<11,5 |
<11,1 |
<17,3 |
|
Химчистка, крашение одежды (то же) |
0,293 |
<7,4 |
<9,8 |
<9,8 |
<14,6 |
|
Парикмахерские услуги (то же) |
0,294 |
<7,4 |
<9,8 |
<9,9 |
<14,7 |
|
Аудиторские услуги* (то же) |
1,029 |
<19,7 |
<34,3 |
<28,2 |
<51,5 |
|
Общественное питание (1 м.кв. зала обслуживания) |
0,099 |
<1,9 |
<3,3 |
<2,7 |
<5 |
|
Пассажирские автоперевозки (1 посадочное место) |
0,0825 |
<1,6 |
<2,8 |
<2,3 |
<4,1 |
* Для индивидуальных предпринимателей.
Для
видов деятельности, впервые перешедших на режим налога на вмененный доход в
2003 г., также условно принимается, что в 2002 г. они находились на
упрошенной системе налогообложения. Можно рассчитать минимальный размер
выручки, при котором произошло уменьшение налоговой нагрузки (таблица 4).
Вариант
I: Вmin=(БД2003´0,15-150/Ч)/0,1.
Вариант
II: Вmin=(БД2003´0,15´0,5)/0,1.
Таблица 4
Минимальное значение выручки, тыс. руб. в месяц
|
Вид деятельности |
Налог в 2003 г. |
I |
II |
|
Ветеринарные услуги (1 работник) |
0,75 |
>6,00 |
>3,75 |
|
Услуги организаций по ремонту,
техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств (1 работник) |
1,2 |
>10,50 |
>6,00 |
|
Розничная торговля через магазины и павильоны (1 м.кв. торгового зала) |
0,18 |
>1,65 |
>0,90 |
Выводы
Значительное увеличение налоговой нагрузки во всех
территориальных зонах произошло для индивидуальных предпринимателей (без наемных
работников), оказывающих услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке
машин, для торговли социальной полиграфической продукцией, продуктами питания
собственного изготовления, изделиями ручного вязания. Для первого вида
деятельности вероятен переход на организационную форму юридического лица (для
которой рост нагрузки меньше). В случае торговли указанными группами товаров
значительных изменений не ожидается из-за незначительного размера налога.
Для розничной торговли целым рядом товаров (ювелирные
изделия, антиквариат, мебель, бытовая техника, изделия из меха и кожи)
произошло значительное снижение налоговой нагрузки, что вполне может привести к
резкому росту числа соответствующих торговых точек, особенно в зонах с бывшим
высоким территориальным коэффициентом.
Организации и предприниматели, действующие в зонах с
бывшим высоким территориальным коэффициентом, получили конкурентное
преимущество за счет большего снижения (меньшего роста) налогов.
В целом можно сказать, что комплекс изменений налогового
законодательства оказал благоприятное воздействие на малый бизнес и сделал этот
фактор не столь значимым для его развития. Налоговые платежи теперь не
определяющий фактор развития малого бизнеса, на первое место выходят спросовые
ограничения, высокие арендные ставки, административные барьеры и неразвитость
инфраструктуры.
г.
Новосибирск, май 2003 г.
|
Изменения налогообложения и малый бизнес
Октябрьского района (аннотация) |
Самые
значительные изменения в налогообложении малого бизнеса в 2003 г. связаны
с единым налогом на вмененный доход. Его доля в бюджетах не столь велика, но
сам малый бизнес имеет большое значение для занятости населения и оказания
социально-значимых услуг.
Из
10 основных видов деятельности, подпадавших под режим налога на вмененный доход
осталось только 3: ветеринарные услуги, услуги по ремонту, техническому
обслуживанию и мойке автотранспортных средств, розничная торговля. Хотя в
базовом федеральном списке осталось 6 пунктов из 13.
Изменилась
сумма базовой доходности (определяющая сумму налога), которая теперь
установлена федеральным законом. На налоговую нагрузку влияет также налоговый
вычет на сумму платежей в счет обязательного пенсионного страхования (на которую
уменьшается вмененный налог в пределах 50 % от его размера) и изменение
корректирующих коэффициентов, учитывающих ассортимент продукции. В
территориальном аспекте (в т.ч. рассматривая Октябрьский район) интерес
представляет изменение корректирующих коэффициентов, учитывающих характер
территории, на которой осуществляется деятельность. В течение 2003 г. на
территории г. Новосибирска применяется коэффициент 1, в отличие от прошлых лет,
когда в разных зонах города коэффициент увеличивался до 1,1; 1,2; 1,5. Это
означает, при прочих равных условиях, значительное снижение налоговой нагрузки
для многих территорий Октябрьского района (в зоне, относящейся к центру города;
вдоль основных магистралей; на рынках и вокзалах). Коэффициент, учитывающий
характер территории будет введен с 2004 г. на основе данных земельного
кадастра, однако он может быть лишь меньше 1.
В целом изменение налоговой нагрузки будет неоднозначно. При условии полного использования налогового вычета и для разных зон района изменения налоговой нагрузки составят: розничная торговля – от –23 до –80 руб. на кв.м., или от 0 до –440 руб. на торговое место (до –335 руб. на м.кв. и –1780 руб. на торговое место при торговле мебелью, техникой, мехами и кожей); услуги для автотранспортных средств – от +180 до –30 руб. на работника. Сохранение вмененного налога для общественного питания и автоперевозок снизило бы налоговое бремя, но для большинства видов услуг – увеличило бы его.
г.
Новосибирск, февраль 2003 г.
|
|
|
Ó SMart inov. 18.09.2003 |
|
